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2019注册会计师考试《税法》第二章知识点:进项税额的确认和计算

2019-06-10 13:36:34 来源:中公会计 字体: 大小

2019年注册会计师考试距离我们越来越近,不知道各位考生在备考注会的过程中有没有遇到什么问题呢?为?#31246;?#21161;大家更好地备考注会,中公小编针对《税法》科目为大家整理了如下知识点:

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第二章 增值税法

【知识点】进项税额的确认和计算

进项税额,是指纳税人购进货物或者接受加工、修理修配劳务、服务、无形?#20160;?#25110;者不动产,支付或者负担的增值税税额。

【提示】

1.一般纳税人涉及进项税的抵扣;

2.存在货物、应税劳务、服务、无形?#20160;?#21644;不动产的购买或接受行为;

3.货物、应税劳务、应税行为的接受方支付或负担。

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”?#35753;?#32454;科目。

在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。

【提示】政策针对:

(1)“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生;

(2)农产品深加工企业销售产品时,多数按照17%的税率计算销项税额,扣除却按照13%扣除率计算进项税额,“高征低扣”不合理。

核定扣税试点改革的时间和?#27573;В?/p>

自2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人,纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点?#27573;В?#20854;购进农产品无论是否用于生产上述产品,增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。

试点改革的核心内容:

改革1,改变原计算抵扣进项税的方式,实?#20449;?#20135;品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能,改为实?#30446;?#31246;法,按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。

改革2,将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是17%,扣除?#31034;?#26159;17%;销售货物的税率是13%,扣除?#31034;?#26159;13%。

核定扣除政策的具体运用

第一类:生产企业农产品进项税额核定扣除——生产销售行为

有三种方法?#21644;?#20837;产出法、成本法和参照法。

投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制,税务机关依据国家标准、行?#24403;?#20934;和行业公认标准,核定销售单位销售货物耗用农产品数量,纳税人根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

A.投入产出法

注会税法知识点

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)

不?#20040;?#38144;项税额中抵扣的进项税额

按照?#23545;?#20540;税暂行条例》和“营改增”进程中的相关政策规定,下列项目的进项税额不?#20040;?#38144;项税额中抵扣:

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形?#20160;?#21644;不动产。

其中涉及的固定?#20160;?#26080;形?#20160;?#19981;动产,仅指专用于上述项目的固定?#20160;?#26080;形?#20160;?不包括其他权益性无形?#20160;?、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的,该进项税额准予全部抵扣。

另外纳税人购进其他权益性无形?#20160;?#26080;论是专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费,还是兼用于上述不允许抵扣项目,均可以抵扣进项税额。

【提示1?#31185;?#20182;权益性无形?#20160;?#21253;括基础设施?#20160;?#32463;营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会?#35757;取?/p>

【提示2】纳税人的交际应酬消费属于个人消费,即交际应酬消费不属于生产经营中的生产投入和支出。

【注意辨析】适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

【提示】考生要注意辨析专?#27809;?#20860;用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不同购进项目在进项税处理方面的不同。

举例而言,假定某供热企?#23548;?#26377;对?#29992;?#25910;取的采暖费(免税收入),又有对?#29992;?#20197;外的单位收取的采暖费(应税收入),则该企业提供热力构建的供热?#23548;洹?#26426;器设备的进项税全部都可以抵扣,但是为生产热力而购买?#35745;?#29028;炭的进项税只能按照应税收入和免税收入的比例分摊抵扣。

以上就是中公小编为大家整理的《税法》进项税额的确认和计算知识点,后续中公小编也会在网站上?#20013;?#20026;大家更新注会税法知识点,希望能够为大家备考2019注会带来一些帮助。

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