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預扣個人所得稅與“三險一金”稅前扣除時點如何協調
2019-10-24 10:55:07 來源: 中國會計視野 瘋狂稅客 瀏覽量:

稅務申報中,有這么一個稅種——個人所得稅,對于這個稅種相信大家并不感到陌生,與我們每個納稅人息息相關。那么,你知道預扣個人所得稅與“三險一金”稅前扣除時點如何協調嗎?不知道的小伙伴兒,跟小編一起學習一下吧!

稅前扣除時點

預扣個人所得稅與“三險一金”稅前扣除時點如何協調

咱們知道,工資薪金所得個人所得稅遵從“收付實現制”原則,即扣繳單位啥時候發工資,就要同步預扣個稅。實踐中,企業一般采取“下發薪”的方式,即本月發放的是上月勞動屬期的工資。因為企業會對員工進行考勤考核,只用月度終了,“獎勤罰懶”的相關考核數據才能最終被確定下來,應發、補發、扣發等項目才能最終確定。

一般情況下,發工資的基本套路是這樣:每月10日發放上月工資,同時預扣個稅,次月15日前申報解繳稅款,稅款所屬期為實際發放工資的當月。比如:8月10日發放7月份的工資并預扣個稅,9月10日申報解繳,稅款所屬期為8月。

“三險一金”的繳付,也有一個屬期的標志,當月申報的即是當月的屬期。比如:8月10日在發放工資的同時,扣發公司已經代付員工個人應負擔部分,其記錄個人賬戶的屬期為8月。

按照“收付實現制”原則,“三險一金”個人負擔部分,只有在個人實際支出時,才能在個人所得稅前扣除。但是,往往實際發放工資和繳付“三險一金”不能同步發生。

【案例1】繳付“三險一金”早于發工資的時間。比如8月5日,甲公司繳付8月的社保、住房公積金,8月10日發放工資,在計算應預扣的個稅時,扣收公司代墊個人部分,可以將個人實際負擔的部分在稅前扣除。此時的對應關是:個稅和“三險一金”的屬期均為8月。

【案例2】繳付“三險一金”晚于發工資的時間。比如8月10日發放工資,8月20日,甲公司才繳付8月的“三險一金”,那么,在計算應預扣的個稅時,別說個人實際繳付部分了,恐怕就“三險一金的具體數據都還沒有出來。在實際發放工資時,是不可能在稅前扣除“三險一金”的。

那怎么辦呢?

《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號發布)規定:

累計預扣法,是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時,以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,適用個人所得稅預扣率表一(見附件),計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時,暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時,由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。

工資薪金所得個人所得稅,按月預扣預繳。從“累計預扣法”的定義可以看出,累計收入和累計減除項目,均為“納稅人在本單位截至當前月份”的數據。因此,如果一個月內,納稅人取得多次工資薪金、減除多次項目的,應分別合并累計算。

對于【案例2】來說,8月10日在未減除社保、住房公積金的情況下預扣個稅,8月20日實際繳付時,將個人負擔社保部分計入當月個稅的減除項目扣除,重新計算應預扣個稅。8月10日多預扣的部分,在9月10日發放工資時予以退還。比如:8月10日發放7月工資,預扣員工A個稅100元,8月20日實際繳付社保、住房公積金,對本月應預扣個稅進行重新計算,最終應預扣個稅為80元,發工資時多預扣個稅20元,公司應進行記錄,可不予“退稅”,待到9月發放8月工資時,和8月20日代墊的個人負擔部分一并予以調整。9月15日前,將8月經過重新計算和已預扣的個稅申報解繳入庫。

咱們來看下圖:

稅前扣除時點

有朋友說了,假如公司“三險一金”未及時繳付,一個月內繳了幾個月的,如何進行個人所得稅的處理?這種情況同樣遵循“收付實現制”原則,在實際繳付的當月一次性列入稅前扣除,無需也不能追溯至社保屬期當月調整。

咱們再來看個圖:

稅前扣除時點

相關圖片轉載于:中國會計視野 瘋狂稅客

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201908/193471.shtml

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(責任編輯: lcy77711)
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