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案例解析核定征收印花稅的計稅依據
2019-10-25 14:45:06 來源: 中國會計視野 瘋狂稅客 瀏覽量:

稅務申報中,有這么一個稅種——印花稅,對于這個稅種相信大家并不感到陌生,它在很多行業都會用的到,印花雖小,學問不少。下面小編帶大家案例解析核定征收印花稅的計稅依據:

核定征收印花稅

案例解析核定征收印花稅的計稅依據

一、政策規定

咱們知道,核定征收,是征管法第三十五條賦予稅務機關的征稅方式之一。三十五條同時也規定,稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。

自然地,核定征收印花稅的“具體程序和方法”也應由“國務院稅務主管部門規定”。

國家稅務總局2004年的150號文,針對印花稅的核定征收做出的規定并不具體,但是,總局授權給各省級稅務機關制定各地具體的“程序”和“方法”。《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2004]150號):四、核定征收印花稅

根據《稅收征管法》第三十五條規定和印花稅的稅源特征,為加強印花稅征收管理,納稅人有下列情形的,地方稅務機關可以核定納稅人印花稅計稅依據:

(一)未按規定建立印花稅應稅憑證登記簿,或未如實登記和完整保存應稅憑證的;

(二)拒不提供應稅憑證或不如實提供應稅憑證致使計稅依據明顯偏低的;

(三)采用按期匯總繳納辦法的,未按地方稅務機關規定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告,經地方稅務機關責令限期報告,逾期仍不報告的或者地方稅務機關在檢查中發現納稅人有未按規定匯總繳納印花稅情況的。

緊接著,絕大部分省級稅務機關依據150號文,紛紛出臺了本地區核定征收印花稅的程序和辦法。【瘋狂稅客】根據網絡查詢統計,截至2015年底,全國35個設地稅機構的省、自治區、直轄市、計劃單列市,其中有32個地稅機關制定了本地區核定征收印花稅的程序和辦法。

2016年底,《印花稅管理規程(試行)》發布,自2017年1月1日起施行。

第十二條 稅務機關可以根據《征管法》及相關規定核定納稅人應納稅額。

第十三條 稅務機關應分行業對納稅人歷年印花稅的納稅情況、主營業務收入情況、應稅合同的簽訂情況等進行統計、測算,評估各行業印花稅納稅狀況及稅負水平,確定本地區不同行業應納稅憑證的核定標準。

隨后,各省級稅務機關即刻行動起來,結合《印花稅管理規程(試行)》,重新制定并公布本地區的《印花稅核定征收管理辦法》,同時廢止2004年的管理辦法。比如大連市2017年10月16日發布《印花稅核定征收管理辦法》,自2018年1月1日起施行,同時廢止《大連市地方稅務局關于印發〈大連市地方稅務局印花稅核定征收管理辦法〉的通知》(大地稅發〔2005〕189號)。

第四條 核定征收印花稅的計稅依據,按照應納稅憑證類型、行業類型、應納稅憑證計稅項目、核定征收比例確定,具體由主管地稅機關根據《印花稅核定征收范圍及比例表》(詳見附件)規定的內容執行。

第五條 核定征收印花稅的計算公式:

應繳印花稅稅額=應納稅憑證計稅項目金額×核定征收比例×適用稅率

大連市印花稅核定征收比例表

核定征收印花稅

二、學習理解

咱們就以大連的為例進行分析,核定征收印花稅的計稅依據到底如何確定。

首先咱們得明確,核定征收比例的確定原則:是稅務機關分行業納稅人歷年收入、支出、應稅憑證簽訂情況及印花稅完稅情況,綜合測算的這么一個結果。很顯然,這個核定已經綜合考慮了在據實征收的方式下,納稅人是否簽訂應稅憑證、應完稅未完稅等情況的了。

如果核定征收印花稅還需要依據納稅人實際簽訂的應稅憑證記載的金額,那么核定征收就無任何意義了。對于印花稅的計稅依據是否包含增值稅,準確來說,僅針對按次貼花完稅、按期匯繳等非核定征收方式,對于核定征收印花稅,沒必要考慮是否包含增值稅。

《大連市印花稅核定征收比例表》顯示,零售業購銷合同印花稅核定征收計稅金額為“主營業務收入與非勞務類其他業務收入”、“采購支出”。

因此,核定征收印花稅計稅依據的確定,就轉化為“主營業務收入與非勞務類其他業務收入”、“采購支出”的確定。

在沒有進一步解釋的情況下,“主營業務收入與非勞務類其他業務收入”、“采購支出”應按照會計核算確認的相應“收入”和“支出”金額為準。

三、 案例解析

位于大連市的甲百貨公司為增值稅小規模納稅人,其印花稅的征收方式被主管稅務機關鑒定為核定征收,按月納稅。2019年6月,甲公司賬面反映,主營業務收入50萬元、其他業務收入(租金收入)1萬元,應交增值稅貸方發生額1.55萬元,庫存商品當月借方發生額33.9萬元,并取得增值稅普通發票,注明不含稅金額為30萬元,稅額為3.9萬元。不考慮其他情形。

經過前面的分析,咱們直接上公式:

應納稅憑證計稅項目金額=主營業務收入+非勞務類其他業務收入+采購支出

=50+1+33.9

=84.9萬元

應繳印花稅稅額=應納稅憑證計稅項目金額×核定征收比例×適用稅率

=84.9*50%*0.03%

=127.35元

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201907/192409.shtml

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