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增值稅留抵退,企業也有"回光返照"的時刻
2019-10-21 15:22:57 來源: 中國會計視野 黃揚易 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——增值稅留抵退,企業也有"回光返照"的時刻

增值稅留抵退

增值稅留抵退,企業也有"回光返照"的時刻

《增值稅暫行條例》第四條規定,納稅人銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。

應納稅額計算公式:應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時,其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

上述結轉下期繼續抵扣的進項稅額,即留抵稅額。充分利用上述規定節約稅收成本,需要關注以下幾點:

一、避免形成永久性的“留抵稅額”

一些企業在創立初期,會有大量固定資產投資,常見的有廠房、設備、車輛等,按當前的政策,一般企業在設立時,即可以選擇登記為增值稅一般納稅人。一些企業設立時,沒有直接登記為一般納稅人,而是先以小規模納稅人身份存在開始經營。此時,如不符合國家稅務總局公告2015年第59號文“納稅人自辦理稅務登記至認定或登記為一般納稅人期間,未取得生產經營收入,未按照銷售額和征收率簡易計算應納稅額申報繳納增值稅的,其在此期間取得的增值稅扣稅憑證,可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額”特殊情況的,相關支出,即使取得增值稅專用發票,也無法作為進項稅額抵扣。

因此,企業需注意:

1.登記為增值稅一般納稅人對自身有利的,注冊時稅務環節即登記為一般納稅人,后續的照常操作;

2.沒有及時登記為增值稅一般納稅人,但又需要有相關投入的,可以先采用租賃方式代替購買,或者是采用分期付款方式代替全款支付,只要按規定取得增值稅專用發票時企業已經是一般納稅人,則相關進項可以抵扣。

二、合理安排進項、銷項

如上面所述,增值稅一般納稅人的應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額,需注意“當期”,對于業務比較集中的企業,如果沒有合理安排銷項、進項,則可能會出現前期大額納稅,后期存在大額留抵稅額的情況。如下表所示,該企業銷項100,進項80,如能夠合理安排,其應繳納的增值稅為100-80=20,下表是提前計算銷項納稅100,后面的80形成留抵稅額。

增值稅留抵退

【易稅易行】依據《財政部國家稅務總局關于2018年退還部分行業增值稅留抵稅額有關稅收政策的通知》(財稅[2018]70號)規定,對在《2018年退還增值稅期末留抵稅額行業目錄》內的納稅信用等級為A級或B級的納稅人,可以按規定程序申請退還留抵稅額。

不動產進項

財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號文第五條:納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。此前按照上述規定尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣。

符合起退點的情況

財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號文第五條:自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。

(一)同時符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額:

1.自2019年4月稅款所屬期起,連續六個月(按季納稅的,連續兩個季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元;

2.納稅信用等級為A級或者B級;

3.申請退稅前36個月未發生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發票情形的;

4.申請退稅前36個月未因偷稅被稅務機關處罰兩次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

(二)本公告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

(三)納稅人當期允許退還的增量留抵稅額,按照以下公式計算:

允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例×60%

進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

(四)納稅人應在增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關申請退還留抵稅額。

(五)納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為,適用免抵退稅辦法的,辦理免抵退稅后,仍符合本公告規定條件的,可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的,相關進項稅額不得用于退還留抵稅額。

(六)納稅人取得退還的留抵稅額后,應相應調減當期留抵稅額。按照本條規定再次滿足退稅條件的,可以繼續向主管稅務機關申請退還留抵稅額,但本條第(一)項第1點規定的連續期間,不得重復計算。

(七)以虛增進項、虛假申報或其他欺騙手段,騙取留抵退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規定處理。

(八)退還的增量留抵稅額中央、地方分擔機制另行通知。

三、注銷企業需關注留抵稅額

企業由于某些原因擬注銷,前期累積了部分留抵稅額,對于該留抵稅額,企業注銷時,按規定不能辦理退稅。此時,企業可以選擇以下方式操作:

1.作為經銷商持續經營,將留抵稅額轉移

【案例3-20】假設某企業擬注銷時,仍有50萬元的留抵稅額。此時,如果將該公司作為經銷商之一,將盈利的交易通過該公司實現,則可以起到節稅作用。以該企業不含稅800萬元購進貨物,1000萬元銷售為例,如無留抵稅額,該筆業務需要繳納增值稅(1000-800)*13%=26萬元,因有50萬的留抵稅額,該筆業務無需繳納增值稅,客戶(可能是關聯企業也可能是終端客戶)取得1000萬元的增值稅專用發票,抵扣的進項稅額不會發生變化。

2.由盈利企業吸收合并

企業有留抵稅額,另外一家企業將其吸收合并,其留抵稅額,可以在新的企業予以抵扣。此時,采用吸收合并方式,可以有效利用留抵稅額,從稅務角度考慮對企業有幫助,但吸收合并需要按規定辦理相關手續,同時被吸收合并乙方的歷史遺留問題仍舊存在,企業需要衡量注銷與吸收合并的利弊決定是否采用合并方式。

根據國家稅務總局2012年第55號公告第一條規定,納稅人在資產重組過程中,如果將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人,那么其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。

3.通過資產處置等方式轉移進項

企業注銷前,需要處置相關資產,此時,如果有相關庫存,或者是關聯方之間有資產占用,可以考慮通過處置資產、向關聯方收取費用方式,將稅額轉移至關聯企業抵扣。原理同【案例3-20】,即擬注銷企業增加銷項稅額,抵扣掉原留抵稅額,同時擬注銷企業的銷項稅額,作為下一家公司的進項稅額予以抵扣。

綜上,企業在設立初期就該做好增值稅相關規劃,避免被動形成留抵稅額造成損失,對已經有大額留抵稅額的,通過上述方式,將留抵稅額轉移至其他企業抵扣,從而降低總體的稅收成本。

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原標題為:留抵稅額,企業也有"回光返照"的時刻

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201904/188058.shtml

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