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增值稅的銷售額,什么時候用全額?什么時候用差額?
2019-10-25 11:18:22 來源: 中國會計視野 梁晶晶 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——增值稅的銷售額,什么時候用全額?什么時候用差額?

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增值稅的銷售額,什么時候用全額?什么時候用差額?

增值稅的差額納稅,是營改增的產物,是指特定業務在計算增值稅時銷售額可以扣除規定的項目金額。對于有差額征稅業務的納稅人來說,看到政策文件中銷售額這個概念,就很容易產生困惑,到底是指全額銷售額,還是差額后的銷售額呢?這個真不能一概而論,不同文件中銷售額的意思是不一樣的。

今天,我整理了一下,并總結了兩句口訣,希望對大家有所幫助。

判斷身份用全額

一、小規模納稅人轉一般納稅人

《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)第二條 增值稅納稅人,年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準(以下簡稱“規定標準”)的,除本辦法第四條規定外,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。銷售服務、無形資產或者不動產(以下簡稱“應稅行為”)有扣除項目的納稅人,其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發生的銷售無形資產、轉讓不動產的銷售額,不計入應稅行為年應稅銷售額。

二、一般納稅人轉登記為小規模納稅人

國家稅務總局公告2019年第4號《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》第五條,轉登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人。

【點評】該文件雖然沒有提及用差額前還是差額后,但一般納稅人和小規模納稅人互轉,以500萬銷售額為界限,500萬的計算口徑肯定是一致的。

享受優惠用差額

一、小規模納稅人享受小微免稅優惠

國家稅務總局公告2019年第4號《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》第一條:小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為,合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的,季度銷售額未超過30萬元,下同)的,免征增值稅。

第二條:適用增值稅差額征稅政策的小規模納稅人,以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》中的“免稅銷售額”相關欄次,填寫差額后的銷售額。

二、判斷是否適用加計抵減政策

進項稅加計抵減政策,目前有兩個,一個基礎版10%,一個進階版15%。文件規定如下:

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號的規定:自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產、生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減政策)。

生產、生活性服務業納稅人,是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務(以下稱四項服務)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

財政部 稅務總局公告2019年第87號的規定:2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%,抵減應納稅額(以下稱加計抵減15%政策)。

生活性服務業納稅人,是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

【點評】這兩個進項稅加計抵減政策,文件中并沒有明確銷售額的計算口徑。但總局在深化增值稅改革即問即答中,明確了用差額后銷售額計算。問題及答疑如下:

生產、生活性服務業納稅人是指提供四項服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。如果納稅人享受差額計稅政策,納稅人應該以差額前的全部價款和價外費用參與計算,還是以差額后的銷售額參與計算?

答:應按照差額后的銷售額參與計算。例如,某納稅人提供服務,按照規定可以享受差額計稅政策,以差額后的銷售額計算繳納增值稅。該納稅人在計算銷售額占比時,貨物銷售額為2萬元,提供四項服務差額前的全部價款和價外費用共20萬元,差額后的銷售額為4萬元。則應按照4/(2+4)來進行計算占比。因該納稅人四項服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%,按照規定,可以享受加計抵減政策。

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原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201910/195505.shtml

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