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何為"生產、經營性質"的應稅所得?兼說"工資、薪金"和"勞務報酬"
2019-10-25 14:35:27 來源: 中國會計視野 瘋狂稅客 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——何為"生產、經營性質"的應稅所得?兼說"工資、薪金"和"勞務報酬"

工資薪金和勞務報酬

何為"生產、經營性質"的應稅所得?兼說"工資、薪金"和"勞務報酬"

個人所得稅,對《個人所得稅法》正列舉的九項所得征收,大致可分為兩類:生產、經營性質的應稅所得和非生產、經營性質的應稅所得。對于辦理稅務登記的納稅人來說,界定生產、經營性質比較清晰明了,鮮見爭議。但對于未辦理稅務登記、臨時發生納稅義務的自然人納稅人,如何區分個人所得稅應稅所得類別,適用何種征收項目、何種稅率征收個人所得稅,理論界和實務界爭議不少。有時征納雙方各執一詞,因此而引發的評估、稽查甚至稅務行政訴訟案件,屢見不鮮,確實有必要對臨時發生納稅義務的自然人個人所得稅應稅所得分類問題,研究制定一個簡單、快速、有效的判斷方法。

一、生產、經營的含義

《廣東省人民代表大會常務委員會立法技術與工作程序規范》(試行):第一百二十二條 立法語言應當符合國家通用語言文字規范。

《中華人民共和國國家通用語言文字法》(中華人民共和國主席令第三十七號):第二條 本法所稱的國家通用語言文字是普通話和規范漢字。

第九條 國家機關以普通話和規范漢字為公務用語用字。

《新華字典》(第11版本):[生產]人們使用工具來創造各種生產資料和生活資料。[經營]籌劃管理。

百度百科:所謂生產經營(Production management),是圍繞企業產品的投入、產出、銷售、分配乃至保持簡單再生產或實現擴大再生產所開展的各種有組織的活動的總稱。生產經營是企業各項工作的有機整體,是一個系統。

【瘋狂稅客】認為,法律法規及規范性文件的用詞有嚴格的規范,應具有可理解性、可操作性。首先應從漢語的通常釋義去理解法律條款。很明顯,“生產經營”是個系統工程,有計劃、有組織、有協調、有配合,是個閉合的循環系統,單靠一個自然人的勞力、技能是無法獨立完成的。

二、生產、經營性質的應稅所得

《中華人民共和國個人所得稅法》:第二條 下列各項個人所得,應納個人所得稅:

……

(五)經營所得;

……

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(五)經營所得,是指:

1.個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得,個人獨資企業投資人、合伙企業的個人合伙人來源于境內注冊的個人獨資企業、合伙企業生產、經營的所得;

2.個人依法從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得;

3.個人對企業、事業單位承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得;

4.個人從事其他生產、經營活動取得的所得。

《個體工商戶條例》:第二條 有經營能力的公民,依照本條例規定經工商行政管理部門登記,從事工商業經營的,為個體工商戶。

《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》:第三條 本辦法所稱個體工商戶包括:

(一)依法取得個體工商戶營業執照,從事生產經營的個體工商戶;

(二)經政府有關部門批準,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人;

(三)其他從事個體生產、經營的個人。

《國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營,承租經營取得所得征稅問題的通知》( 國稅發〔1994〕179號):一、企業實行個人承包,承租經營后,如果工商登記仍為企業的,不管其分配方式如何,均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。承包經營、承租經營者按照承包、承租經營合同(協議)規定取得的所得,依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅,具體為:

……

(二)承包、承租人按合同(協議)的規定只向發包、出租方交納一定費用后,企業經營成果歸其所有的,承包,承租人取得的所得,按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目,適用5%-35%的五級超額累進稅率征稅。

企業實行個人承包、承租經營后,如工商登記改變為個體工商戶的,應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅,不再征收企業所得稅。

《關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的法規》(財稅〔2000〕91號):第四條 個人獨資企業和合伙企業(以下簡稱企業)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額,作為投資者個人的生產經營所得,比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目,適用5%—35%的五級超額累進稅率,計算征收個人所得稅。前款所稱收入總額,是指企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入,包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。

第五條 個人獨資企業的投資者以全部生產經營所得為應納稅所得額;合伙企業的投資者按照合伙企業的全部生產經營所得和合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額,合伙協議沒有約定分配比例的,以全部生產經營所得和合伙人數量平均計算每個投資者的應納稅所得額。

前款所稱生產經營所得,包括企業分配給投資者個人的所得和企業當年留存的所得(利潤)。

《2017年國民經濟行業分類(GB_T 4754—2017)》(國家質量監督檢驗檢疫總局、國家標準化管理委員會公告2017年第17號發布):裝卸搬運和倉儲業,指裝卸搬運活動和……。

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號發布):(5)裝卸搬運服務,是指使用裝卸搬運工具或者人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現場之間或者運輸工具與裝卸現場之間進行裝卸和搬運的業務活動。

【瘋狂稅客】認為:

1、工商登記為個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業的個人投資者,或經政府有關部門批準,從事辦學、醫療、咨詢等有償服務活動的個人,其生產、經營所得按“經營所得”計算交納個人所得稅;

2、未辦理工商登記、未經政府有關部門批準,但從事個體工商業的個人,其生產、經營所得,按“經營所得”計算交納個人所得稅;

3、【舉個例子】:某公司臨時裝卸貨物,經辦人員找到甲某,甲某駕輕就熟,到現場看了一下工作量,經與經辦人員多番討價還價后,20000元成交。然后,甲某趕緊就到縣城十字路口,找了10個民工,又經多番討價還價,商定在規定時限內完成裝卸任務,每位民工將獲得1500元報酬,不考慮其他因素,甲某獲取利潤5000元——甲某取得的即是生產、經營性質的個人所得稅應稅所得。

三、非生產、經營性質的個人所得稅應稅所得

《中華人民共和國個人所得稅法》:第二條 下列各項個人所得,應納個人所得稅:

(一)工資、薪金所得;

(二)勞務報酬所得;

(三)稿酬所得;

(四)特許權使用費所得;

(五)經營所得;

(六)利息、股息、紅利所得;

(七)財產租賃所得;

(八)財產轉讓所得;

(九)偶然所得。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》)第六條 個人所得稅法規定的各項個人所得的范圍:

(一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

(二)勞務報酬所得,是指個人從事勞務取得的所得,包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

(三)稿酬所得,是指個人因其作品以圖書、報刊等形式出版、發表而取得的所得。

(四)特許權使用費所得,是指個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得;提供著作權的使用權取得的所得,不包括稿酬所得。

……

(六)利息、股息、紅利所得,是指個人擁有債權、股權等而取得的利息、股息、紅利所得。

(七)財產租賃所得,是指個人出租不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

(八)財產轉讓所得,是指個人轉讓有價證券、股權、合伙企業中的財產份額、不動產、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。

(九)偶然所得,是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。

個人取得的所得,難以界定應納稅所得項目的,由國務院稅務主管部門確定。

《國家稅務總局關于個人對企事業單位實行承包經營,承租經營取得所得征稅問題的通知》(國稅發[1994]179號):一、企業實行個人承包,承租經營后,如果工商登記仍為企業的,不管其分配方式如何,均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅。承包經營、承租經營者按照承包、承租經營合同(協議)規定取得的所得,依照個人所得稅法的有關規定繳納個人所得稅,具體為:

(一)承包、承租人對企業經營成果不擁有所有權,僅是按合同(協議)規定取得一定所得的,其所得按工資、薪金所得項目征稅,適用5%-45%的九級超額累進稅率。

……

【瘋狂稅客】認為:

1、除了“二、生產、經營性質的個人所得稅應稅所得”項目,未辦理稅務登記、臨時發生納稅義務的自然人納稅人取得所得均為非生產、經營性質的個人所得稅應稅所得;

2、【舉個例子】:某公司臨時裝卸貨物,經辦人員到縣城十字路口,找了10個民工,經多番討價還價,商定在規定時限內完成裝卸任務,每位民工將獲得2000元報酬,公司與每名民工分別結算——每名民工取得的即是非生產、經營性質的個人所得稅應稅所得。

四、區分方法

1、為取得生產、經營性質個人所得稅的應稅所得,自然人納稅人需要進行策劃、投資、組織、管理,且這些行為都發生在目標確定以后,是為生產、經營性質;

2、自然人納稅人僅憑出售或出租自己的氣力、智力、財力,甚至單憑運氣即可獲得所得,且自然人納稅人的氣力、智力、財力等,均是獲得所得之前就存在了的,為自然人所擁有了的,無需再行增量,是為非生產、經營性質;

3、并非經過登記的個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的個人投資者,取得的所得均為“經營所得”,個人投資者取得的非生產、經營性質的所得仍按規定的項目計算繳納個人所得稅,財政部、國家稅務總局另有規定的除外。比如前述的投資者個人取得的“利息、股息、紅利所得”等。

五、工資、薪金所得與勞務報酬所得

1、工資、薪金所得關鍵詞:“任職或者受雇”。

某個人或某個組織,為了特定目的成立一個組織,設置必要的崗位,確定各崗位的報酬,個人任職或受雇后,接受公司的管理,提供與崗位職責相關的勞動,該組織根據規章制度及個人貢獻大小支付報酬,是為工資、薪金所得。取得工資、薪金所得的個人與任職或者受雇的企業是命運共同體。

2、勞務報酬所得關鍵詞:“個人從事”。組織或個人因為某項臨時的工作任務需要,靠組織或個人自身的能力無法完成,或不愿自身完成,外請個人提供服務,報酬多少的確定,需要一個雙方臨時談判的過程,往往個人還占主動權,因為只有他或他們這類的人才擁有相應的能力、技能和意愿,才能獨立完成,是為勞務報酬所得。取得勞務報酬所得的個人與企業不是命運共同體,是處于平等地位的兩個主體。

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原標題為:自然人稅收—個人所得稅(106)何為"生產、經營性質"的應稅所得?兼說"工資、薪金"和"勞務報酬"

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201907/191875.shtml

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