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24個“差額征稅”項目開票方式背后的邏輯
2019-11-11 11:35:19 來源: 中公財經 瀏覽量:

身為會計人,我們要時刻關注身邊的工作熱點,這樣才能與時俱進。下面,中公會計實操小編給大家帶來的會計實務熱點內容是——24個“差額征稅”項目開票方式背后的邏輯

差額征稅開票方式

24個“差額征稅”項目開票方式背后的邏輯

我們以前學習過《趣談增值稅——差額征稅》,今天聊聊差額征稅項目發票的開具以及背后的邏輯,差額征稅的開票方式可以分為:只許開普票、允許全額開專票,允許差額開專票。當然,允許開專票的情況下,選擇開普票當然也行。對納稅人可以選擇全額計稅或差額計稅的項目,無特殊情況本筆記只考慮差額計稅的情況。

差額征稅項目是否允許全額開專票,本質上要看扣除的項目是否是增值稅應稅(或者視同含稅)項目,如是,則允許全額開票。

另外,對開票系統中差額征稅開票功能,各地的規定不一致,我個人感覺這項功能如同雞肋,甚至一些地方的操作是錯誤的,所以不介紹、不推薦。

一、物業管理服務納稅人向服務對象收取的自來水費

1、開票方式:簡易計稅全額3%專票。

2、銷售額:服務接收方收取的自來水水費 - 對外支付的自來水水費。

3、分析:自來水公司銷售的自來水是含稅的,所以理論上,物業公司的增值稅進銷項鏈條完整,應該允許全額開專票,但是因為自來水公司采用簡易計稅,只有3%的銷項,物業公司稅負大幅度提高,所以,允許簡易計稅全額3%開專票。細心的朋友肯定會問,那其他企業購入自來水也存在低進高出的問題,為什么沒有優惠呢?我只能很牽強地解釋:一方面是因為物業自來水有代收費性質,二是因為這個政策是營業稅時代的延續。但根本上是因為我們的增值稅改革還不夠完善,存在頭痛醫頭腳痛醫腳的問題。

二、安保服務一般納稅人

1、開票方式:差額簡易計稅5%專票+ 扣除部分開普票。

2、銷售額:全部價款和價外費用 - 代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金。

3、分析:支付的工資等支出是不包含增值稅的,所以差額部分不允許開專票,只允許開普票。

三、安保服務小規模納稅人

可以選擇差額簡易5%專票 + 扣除部分開普票,也可以選擇平常的3%全額專票。

四、勞務派遣一般納稅人

同安保服務一般納稅人。

五、勞務派遣小規模納稅人

同安保服務小規模納稅人。

六、人力資源外包一般納稅人一般計稅(這個特別)

1、開票方式:差額6%專票 + 扣除部分開普票

2、銷售額:不包含代用工單位支付給外派員工的工資和為其辦理社會保險及住房公積金。

3、分析:不包含部分不含稅,所以不允許開專票。

七、人力資源外包一般納稅人簡易計稅

1、開票方式:差額5%專票 + 扣除部分開普票。

2、銷售額:不包含代用工單位支付給外派員工的工資和為其辦理社會保險及住房公積金。

3、分析:還能說啥呢,差一個點,搞個不倫不類啊。

八、金融商品轉讓

1、開票方式:不得開具專票,可以開具普票。

2、銷售額:賣出價 - 買入價。

3、分析:金融商品轉讓不允許抵扣進項稅額,因此,開專票也沒有意義。

九、經紀代理服務

1、開票方式:扣除的部分不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票(按6%適用稅率或3%征收率)。

2、銷售額:取得的全部價款和價外費用 - 向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費。

3、分析:差額扣除部分為非增值稅應稅項目,不包含增值稅,所以只能就含稅部分開專票。

十、融資租賃業務

1、開票方式:可全額開具專票。(稅率根據融資租賃標的物確定,16%或10%)。

2、銷售額=取得的全部價款和價外費用 - 支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息和車輛購置稅。

3、分析:融資租賃本質上屬于分期付款的銷售業務,就本金而言,開專票毫無疑義。但收取的總價款中實際上包含了貸款利息,允許開具專票,確實是有點網開一面的意思。

十一、融資性售后回租服務

1、開票方式:可就取得的全部價款和價外費用(不含本金)開具專票。

2、銷售額=取得的全部價款和價外費用(不含本金)-對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息。

3、分析:融資性售后回租屬于貸款服務,納稅人接受的貸款服務,其進項稅額不得抵扣,雖可以開專票但沒有意義。

十二、建筑業適用簡易差額計稅的項目

1、開票方式:全額按3%開專票。

2、銷售額:扣除分包款。

3、分析:扣除的分包款也是應稅的,所以可以全額開票。

十三、房地產企業一般納稅人銷售新項目

1、開票方式:全額10%專票。

2、銷售額:取得的全部價款和價外費用 - 受讓土地時向政府部門支付的土地價款以及拆遷費用。

3、分析:房地產企業購買的土地雖然不包含增值稅,但政策的思路是把政府的土地出讓金當成含稅處理,故而房地產企業可以全額開專票。

十四、一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產,選擇適用簡易計稅方法

1、開票方式:全額5%專票。

2、銷售額:全部收入減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額。

3、分析:很多網上的文章都說使用差額開票系統不能全額開具專票,我認為上述理解是不正確的,36號文并沒有規定這項業務不得全額開專票。而且從原理來說,營改增前的不動產繳納過營業稅,可視為取得時已含增值稅。再轉讓時應該允許全額開票。

十五、小規模納稅人轉讓其取得的不動產

1、 開票方式:全額5%專票。

2、 銷售額:以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額。

3、 分析:同上。

十六、其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)

同上。

十七、納稅人(一般納稅人/小規模納稅人)轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權,選擇適用簡易計稅方法

同上。

十八、客運站場服務

1、開票方式:政策沒有不允許開專票,但客運服務不允許抵扣進項稅額,反正我到現在為止只見過企業內用普通車票報銷的。

2、銷售額:全部價款和價外費用,扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

3、分析:專票開了也白開。

十九、旅游服務

1、開票方式:差額3%或6%專票(簡易或一般) + 扣除額開普票。

2、銷售額:全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接同旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

3、分析:扣除的餐飲等進項稅額是不能抵扣的,所以將扣除部分一律不允許開具專票,也符合“分不清則從高”的一貫原則。

二十、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試

1、開票方式:差額專票 + 扣除部分普票

2、銷售額:以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額

3、分析:這一點我想不通,境外考試費也是應稅的,而且進行了代扣代繳,理論上來說,鏈條完整,不知道為啥不允許全額開專票。

二十一、代理簽證

1、開票方式:差額專票 + 扣除部分普票。

2、銷售額:以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。

3、分析:扣除部分不含稅。

二十二、代理免征進口增值稅的貨物進口

1、開票方式:差額專票 + 扣除部分普票。

2、銷售額:不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

3、分析:免稅進口貨物不含稅,不能開專票。

二十三、航空運輸銷售代理企業提供境外航段機票代理服務

1、開票方式:全額專票

2、銷售額:取得的全部價款和價外費用,扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機票結算款和相關費用后的余額為銷售額

3、分析:扣除額含稅

二十四、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司、中國電信集團公司及其成員單位通過手機短信公益特服號為公益性機構接受捐款

1、開票方式:其接受的捐款,不得開具增值稅專用發票。

2、銷售額:取得的全部價款和價外費用,扣除支付給公益性機構捐款后的余額為銷售額

3、點評:不開專票那是肯定的,就是沒想到三大運行商居然雁過拔毛。

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原標題為:增值稅學習筆記(廿四)--24個“差額征稅”項目開票方式背后的邏輯

原文鏈接:http://shuo.news.esnai.com/article/201811/182513.shtml

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(責任編輯: lcy77711)
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